按：固定资产折旧的审计程序是重新计算固定资产盘点检查情况表，目的是将企业的固定资产折旧重新计算已检查是否计提准确，看似简单，实际实务中，会遇到很多问题，值得一起分析和总结。
审计总结
固定资产的折旧审计一般是由做固定资产底稿的小伙伴来执行的，貌似重新计算一遍折旧数据核对一下就可以了，实则不然，细节决定成败，折旧测算还可能存在一些没有注意的事项影响着计算的结果，那么，我们从以下几个方面来一起总结一下。
一、固定资产卡片
固定资产卡片是实施审计程序的基础资料，这就像一个厨师要做一道大餐一样，首先要有食材固定资产盘点检查情况表，否则，大餐无从谈起。
基础知识小贴士：固定资产卡片，或卡片账，是指登记固定资产各种资料的卡片，固定资产进行明细分类核算的一种账簿形式。
它就像我每个人（固定资产）的档案一样，记录着每个人（固定资产）的“身份”，包括：类别、编号、名称、规格、型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理等内容。
我们拿到卡片后，应该先核实卡片的真实性、完整性和准确性。切记，不能直接就用，否则卡片数据有问题，测完也是白测。
那么我们应该怎么办呢？这里有一组资料，大家需要提前掌握一下，即：明细账、卡片账、实物及合同发票权属等资料。那么，我们就要将上面三组资料进行核对核实，保证账实相符、账证相符、账账相符。
1.值得注意的是，审计程序不是孤立存在的，是可以交叉验证的。如果已经执行了固定资产监盘程序，检查所有权程序，抽凭等程序，我们可以跟上述程序的结果进行核对。如果真实性没有问题，或已经执行过其他程序验证，那么我们可以不用再次执行，提高效率。实际这个过程很简单，先整体后局部，先将整个卡片数据与明细账数据核实一下，比如原值和折旧的合计数，然后找一些大额房产、设备等与之前监盘结果，所有权证，抽查的资料（合同、发票、入库验收单）等进行交叉核对即可验证。
2.检查完整性只不过检查方向不同而已，从实物（或合同、发票等基础资料）都登记到卡片上就是完整性，然后卡片数据与明细账数据核对也一致，那么就完整了。
3.那么，最后就是要计算准确性了，那就是先保证了卡片和明细账与实物真实和完整之后，在考虑准确性问题。
实务中应注意的问题：
1.企业给的卡片可能存在不完整的情况，包括但不限于以下情况：数据导出不全，比如无期初折旧、无购入日期、无折旧年限等等；
2.企业给的卡片可能存在不准确的情况，根据查看企业的会计政策，固定资产分类与卡片分类不一致，折旧年限千差万别，存在不一致。卡片购买日期与实际开始折旧日期存在重大差异；年折旧率多了一个百分比，有5%，还有5%%的，卡片录入时，低级错误较多等等。
3.固定资产已入账，但卡片没有该数据。比如：2019年10月购入某电脑，已入账，已核实该项资产，但卡片中无此电脑的信息。
4.固定资产卡片有数据，但固定资产明细账无数据。可能存在数据导出错误，或操作失误等情况。
5.固定资产折旧借贷方发生额与卡片实际情况差异较大，可能存在财务人员做账时调整事项入错方向，造成借方贷方虚增的情况，由于需要披露固定资产发生额数据，还有需要与现金流量表主表的购买固定资产等长期资料的数据核对，所以需要核实相关折旧数据的准确性。实务中，往往上述数据可能出现不一致或违背常识的情况，造成上述原因的可能性最高的是录入卡片时不认真或不了解造成的。
小结：卡片信息很关键，测试之前需谨慎，细致核对在复核，真实完整才准确，不按套路走，累死也无功。
二、固定资产折旧测试底稿
如果第一步我们已经核实完毕，那么我们就可以将卡片内的信息粘贴到测试折旧的底稿之中了。
一般情况下，企业的固定资产均按年限平均法（直线法）计提折旧，如果企业是按加速折旧法计提折旧，那么我们应该先设计测试底稿，否则会出现，巧妇难为无米之炊的情况，数据真实可靠后，没有工具能测试的囧境。
固定资产底稿实际很好做，大部分底稿模板已将测算的公式设定好，大家只需将基础信息粘贴进去即可，然后EXCEL表会自动计算折旧数据。
无论什么方法的折旧，重新计算的程序还是要做的，那就是企业怎么做的，我们重新独立的测试一遍，然后与其的计算结果进行核实比对，看一下差异情况，如果差异不大，远低于重要性水平，那么直接过；如果数据还比较大，可能涉及调整，那么我们要核实一下具体是哪类，哪些固定资产的影响，并对其深入挖掘分析，是哪里出现的问题，并进行核实原因后，在考虑是否调整。
注意事项：
1.企业部分资产可能存在更新改造或重组评估等情况，固定资产原值可能有增减变化，这样我们测算时可能由于上述原因，折旧数据无法与企业计算的数据核对一致，那么我们可能需要通过询问、检查等程序进行核实，并根据企业提供的资料，重新组织资料进行再次计算，如果再次核实后并无差异，验证了准确性。也就是我们常说的通过实施审计程序发现了一些问题后，追加了审计程序的性质、时间和范围，进一步核实并获取充分、适当的证据。
2.除了测试当期折旧外，首次承接时还应该测算一下期初累计折旧，如果期初累计折旧无误，当期折旧也没问题，那么自然期末累计折旧一般也应无重大差异。
3.注意本期已处置或报废的固定资产，卡片记录是否完整和准确。可能需要结合固定资产清理科目进行进一步核实。
三、审计说明
审计说明的目的是要将执行的审计程序，获取的审计证据，执行的过程和结论用审计的语言记录在底稿之中，以说明我们的工作是勤勉尽责，也是最有技术含量和体现审计人员文字功底的地方。
实务中，审计人员最常见的说明就是：经测试，未见异常。或差异较小，无需调整。。。。
是的，就这么一句话，区区几个字，能够反映上面那么多程序和证据吗？
那么，审计人员应该怎么做呢？
简单说：所见即所得。
也就说，审计人员将我们实施审计程序过程中具体怎么做的，怎么获取资料，怎么核对资料，怎么测试的，测试后的结果是什么，有没有差异，差异多大，然后怎么分析的过程，然后结论是什么，上述过程能否支持结论。以上如能想到做到，那么肯定也能写出来。
回顾和总结：
固定资产的折旧实际是初级审计人员应该具备的一项基础技能，但是，在实务中，我们遇到的情况错综复杂，可能存在各种各样的问题，审计人员就应该学会灵活把握，活学活用。大脑中应时刻记住，审计目标-审计程序-审计证据-认定之间的逻辑关系，即使遇到一些困难和问题，也会利用所学和经验将其逐个击破，直击痛点，化解审计风险。
问：我单位用固定资产评估结果做为投资，而且计入了固定资产帐并按月提折旧。税务检查时不准提折旧，请问到底如何处理才正确？
答：根据规定，无法取得固定资产购置时的正规发票等真实凭据，可以评估入账，并可以按照评估入账的价值计提折旧，但是在税务处理上不能在税前（所得税）扣除。
如果你不想看文字内容，直接看下面在视频也可以！
财政部
一、根据《财政部 国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字［1997］077号）规定：四：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时固定资产折旧如何计提，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时进行调整。
二、再看一个文件
国家税务总局
河南省地方税务局：
你局《关于对神马实业股份有限公司固定资产评估增值计提折旧是否进行纳税调整的请示》(豫地税函〔1999〕141号)收悉。经研究，现对有关问题批复如下：
根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。所谓资产转让、销售是指资产所有权转归接受方，并取得相应的交换价值(包括有价证券)。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。为鼓励有正常经营需要的企业改组活动(包括企业改组为股份有限公司、企业合并、企业分立等)固定资产折旧如何计提，不增加企业改组的税负，同时又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避缴纳企业所得税，财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字〔1997〕77号)、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》(财税字〔1998〕50号)和国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发〔1998〕97号)对此作出了明确规定。遵照这些文件的规定，在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税，接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本;企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。
中国神马帘子布(集团)公司1993年6月通过部分改制方式以其拥有的部分资产为主体独家发起设立神马实业股份有限公司。对神马实业股份有限公司接受的原神马帘子布(集团)公司部分资产评估增值和中国神马帘子布(集团)公司用以购买配股的固定资产增值部分计提的折旧，应依据上述精神处理。
1999年8月24日
三、另外，关于评估固定资产计提折旧还有一个细节。企业委托评估机构进行资产评估，评估确认的资产价值与企业资产原账面价值有差额的，应调整资产账面价值。这样，就存在固定资产评估调账后折旧如何计提的问题，即按原账面原值计提折旧还是按评估调账后的固定资产原值计提折旧?
改制后的企业在固定资产计提折旧时，可以按照固定资产原账面原值计提，也可以按照评估确认的固定资产原值计提，具体应按以下规定分别处理：
按照评估调账后的固定资产的原值计提折旧
企业改组为股份有限公司，如改制后拟按评估调账后的固定资产的原值计提折旧并计入成本费用，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记入“资本公积”科目。在计提折旧时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金———应交所得税”科目。
固定资产的原账面原值计提折旧
企业改组为股份有限公司时，如果公司只按照固定资产的原账面原值计提的折旧部分计入成本费用的，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计入资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原值计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原值计提的折旧与按原账面原值计提的折旧之间的差额，或按规定的期限（不超过10年）平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。
【 作者大白菜，会计师，正保教育开放平台讲师，乐上财税实战讲师。1994-2010年在山东省几家大中型企业财务部门工作，积累了丰富的会计实践经验。
当当
老师好！想问下，营改增后员工出差住宿，交通开具的增值税发票，企业可以抵扣吗？
饭饭 | 财税大咖
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